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财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知

2016-09-23 15:55

   

财(cai)政(zheng)部 国家税务总局 科技部

关(guan)于完善研究开发费用税(shui)前加(jia)计扣除政策的通知

财税〔2015119

   

各省(sheng)、自治区、直辖市、计划单列市财政(zheng)厅(ting)(局)、国家税务局、地方(fang)税务局、科技(ji)厅(ting)(局),新疆生产建(jian)设兵(bing)团财务局、科技(ji)局:

  根(gen)据《中华人(ren)民共和国企(qi)业(ye)所得税(shui)法》及(ji)其(qi)实(shi)施(shi)条例有关规定,为进一(yi)步(bu)贯彻落实(shi)《中共中央国务(wu)院关于深化体制机制改革加快实(shi)施(shi)创新驱动(dong)发(fa)(fa)展(zhan)战略的若干(gan)意见》精神,更好地鼓励企(qi)业(ye)开展(zhan)研究开发(fa)(fa)活动(dong)(以下(xia)简称(cheng)研发(fa)(fa)活动(dong))和规范企(qi)业(ye)研究开发(fa)(fa)费用(yong)(以下(xia)简称(cheng)研发(fa)(fa)费用(yong))加计(ji)扣除(chu)优惠政(zheng)策执(zhi)行,现就企(qi)业(ye)研发(fa)(fa)费用(yong)税(shui)前(qian)加计(ji)扣除(chu)有关问题通知(zhi)如(ru)下(xia):

  一、研发活动及研发费用归集范围

  本(ben)通知(zhi)(zhi)所(suo)称研发活(huo)动,是指企(qi)业(ye)为获得(de)科学与技(ji)术(shu)新知(zhi)(zhi)识,创造性(xing)运用科学技(ji)术(shu)新知(zhi)(zhi)识,或实质性(xing)改进(jin)技(ji)术(shu)、产品(服务)、工艺而(er)持续(xu)进(jin)行的具有明确目(mu)标的系统性(xing)活(huo)动。

  (一)允许加计扣除的(de)研(yan)发费(fei)用(yong)。

  企(qi)业开展研(yan)(yan)发(fa)活动中(zhong)(zhong)实际发(fa)生的(de)(de)研(yan)(yan)发(fa)费用(yong),未(wei)形(xing)成无(wu)形(xing)资(zi)产计入(ru)当期损益的(de)(de),在按规定据实扣(kou)除(chu)的(de)(de)基础上(shang),按照本年度(du)实际发(fa)生额的(de)(de)50%,从本年度(du)应(ying)纳税(shui)所(suo)得额中(zhong)(zhong)扣(kou)除(chu);形(xing)成无(wu)形(xing)资(zi)产的(de)(de),按照无(wu)形(xing)资(zi)产成本的(de)(de)150%在税(shui)前摊销。研(yan)(yan)发(fa)费用(yong)的(de)(de)具体范围包(bao)括:

  1.人员人工费(fei)用。

  直接从事研发活动(dong)人(ren)员的(de)工资薪金、基(ji)本养老保(bao)(bao)险(xian)费、基(ji)本医疗保(bao)(bao)险(xian)费、失业保(bao)(bao)险(xian)费、工伤保(bao)(bao)险(xian)费、生(sheng)育保(bao)(bao)险(xian)费和住房公积金,以及(ji)外聘研发人(ren)员的(de)劳务费用。

  2.直接(jie)投入费用。

  (1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

  (2)用于中间试(shi)验(yan)和产品(pin)试(shi)制的模具、工艺装备开发(fa)及制造费,不构成固定资产的样品(pin)、样机及一般测试(shi)手(shou)段购置费,试(shi)制产品(pin)的检验(yan)费。

  (3)用(yong)于研发活动的(de)(de)仪器、设(she)(she)备的(de)(de)运(yun)行维护、调整、检验、维修等费(fei)用(yong),以及通过经营租(zu)赁方式租(zu)入的(de)(de)用(yong)于研发活动的(de)(de)仪器、设(she)(she)备租(zu)赁费(fei)。

  3.折旧费用。

  用于研(yan)发活动的仪器、设备的折旧费。

  4.无形资产摊销。

  用(yong)于研发活动的软件、专利权、非(fei)专利技(ji)(ji)术(包括许(xu)可证、专有技(ji)(ji)术、设计和(he)计算方法等)的摊销费用(yong)。

  5.新产(chan)品设计费(fei)(fei)、新工艺规程制定(ding)费(fei)(fei)、新药研制的临床试验费(fei)(fei)、勘探(tan)开发技术(shu)的现场试验费(fei)(fei)。

  6.其他(ta)相(xiang)关费(fei)用。

  与研发(fa)活动(dong)直接相关的(de)其他费(fei)(fei)用,如技(ji)术图书资(zi)料费(fei)(fei)、资(zi)料翻译费(fei)(fei)、专家咨(zi)询费(fei)(fei)、高新(xin)科(ke)技(ji)研发(fa)保(bao)险费(fei)(fei),研发(fa)成果的(de)检(jian)索、分析、评议、论证、鉴(jian)定、评审、评估、验收费(fei)(fei)用,知识产权的(de)申请(qing)费(fei)(fei)、注册(ce)费(fei)(fei)、代理费(fei)(fei),差旅费(fei)(fei)、会(hui)议费(fei)(fei)等。此项费(fei)(fei)用总额(e)不得超过可加计扣除(chu)研发(fa)费(fei)(fei)用总额(e)的(de)10%。

  7.财(cai)政部和国(guo)家税务总局规定的其(qi)他(ta)费用。

  (二)下列(lie)活(huo)动不适用税前加(jia)计扣除政策。

  1.企业产品(服务)的(de)常规性(xing)升级。

  2.对某项(xiang)科研成(cheng)果的(de)(de)直接应用,如(ru)直接采用公(gong)开的(de)(de)新工(gong)艺、材料、装置(zhi)、产品、服务或知识等。

  3.企(qi)业在商品化后为顾客提(ti)供的技术支持活动。

  4.对(dui)现存(cun)产品(pin)、服务(wu)、技术、材料或工艺流程进行的重(zhong)复或简(jian)单改变。

  5.市场调查(cha)(cha)研究(jiu)(jiu)、效率调查(cha)(cha)或管理研究(jiu)(jiu)。

  6.作(zuo)为(wei)工业(ye)(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分(fen)析、维修维护。

  7.社会科学、艺术或(huo)人文(wen)学方面的(de)研(yan)究。

  二、特别事项的处理

  1.企(qi)业委(wei)托外(wai)部(bu)机构(gou)或个人进(jin)行研(yan)发(fa)(fa)活动(dong)所发(fa)(fa)生(sheng)的(de)费(fei)用(yong),按(an)照费(fei)用(yong)实际发(fa)(fa)生(sheng)额的(de)80%计入委(wei)托方研(yan)发(fa)(fa)费(fei)用(yong)并(bing)计算(suan)加(jia)计扣除,受托方不得(de)再进(jin)行加(jia)计扣除。委(wei)托外(wai)部(bu)研(yan)究开(kai)发(fa)(fa)费(fei)用(yong)实际发(fa)(fa)生(sheng)额应(ying)按(an)照独立(li)交(jiao)易(yi)原则确定。

  委(wei)托方(fang)(fang)与受托方(fang)(fang)存在关(guan)联关(guan)系的,受托方(fang)(fang)应向委(wei)托方(fang)(fang)提(ti)供(gong)研发项(xiang)目费用(yong)支(zhi)出(chu)明细情况。

  企(qi)业委托境外机构或(huo)个人进行研发(fa)活(huo)动所发(fa)生的费用,不得加计(ji)扣(kou)除。

  2.企业共(gong)同合(he)作开发的项目,由合(he)作各方(fang)就自(zi)身实(shi)际(ji)承担的研发费用分别计算加计扣除。

  3.企(qi)业(ye)集团根据生产(chan)经营和科(ke)技开发的(de)实际(ji)情况,对技术(shu)要求高、投资数额大(da),需要集中研发的(de)项目,其实际(ji)发生的(de)研发费用,可以按照权利和义(yi)务相(xiang)(xiang)一致、费用支出和收(shou)益分(fen)享相(xiang)(xiang)配比的(de)原则,合理确定研发费用的(de)分(fen)摊方法,在受益成员企(qi)业(ye)间进行分(fen)摊,由(you)相(xiang)(xiang)关成员企(qi)业(ye)分(fen)别计(ji)算加(jia)计(ji)扣除(chu)。

  4.企业为获得创(chuang)新性(xing)、创(chuang)意性(xing)、突破性(xing)的(de)产品进(jin)行(xing)创(chuang)意设计活(huo)动(dong)而发生的(de)相关费用,可按照本通知(zhi)规定(ding)进(jin)行(xing)税前加(jia)计扣(kou)除。

  创意设(she)(she)(she)计(ji)(ji)(ji)(ji)活动是指多媒体(ti)软件(jian)(jian)、动漫游戏软件(jian)(jian)开发(fa),数字(zi)动漫、游戏设(she)(she)(she)计(ji)(ji)(ji)(ji)制作;房屋建筑(zhu)工程设(she)(she)(she)计(ji)(ji)(ji)(ji)(绿色(se)建筑(zhu)评(ping)价标准为(wei)三星)、风景园林(lin)工程专(zhuan)项设(she)(she)(she)计(ji)(ji)(ji)(ji);工业(ye)设(she)(she)(she)计(ji)(ji)(ji)(ji)、多媒体(ti)设(she)(she)(she)计(ji)(ji)(ji)(ji)、动漫及衍生产品(pin)设(she)(she)(she)计(ji)(ji)(ji)(ji)、模型设(she)(she)(she)计(ji)(ji)(ji)(ji)等。

  三、会计核算与管理

  1.企业(ye)应按照国家(jia)财(cai)务(wu)会计(ji)制度(du)要(yao)求(qiu),对(dui)研(yan)发(fa)支出进行(xing)会计(ji)处理;同(tong)时(shi),对(dui)享(xiang)受加(jia)计(ji)扣(kou)除的(de)研(yan)发(fa)费用(yong)按研(yan)发(fa)项目设置辅助(zhu)账,准确归(gui)集核算当(dang)年(nian)可加(jia)计(ji)扣(kou)除的(de)各项研(yan)发(fa)费用(yong)实际发(fa)生额。企业(ye)在一个(ge)纳税年(nian)度(du)内进行(xing)多项研(yan)发(fa)活动(dong)的(de),应按照不同(tong)研(yan)发(fa)项目分别归(gui)集可加(jia)计(ji)扣(kou)除的(de)研(yan)发(fa)费用(yong)。

  2.企(qi)业应(ying)对研发费用和生产经营费用分别核算,准确、合理归集各项(xiang)费用支出,对划分不清的,不得实(shi)行加计(ji)扣除。

  四、不适用税前加计扣除政策的行业

  1.烟(yan)草制(zhi)造业。

  2.住宿和餐饮业。

  3.批发和零(ling)售业。

  4.房地(di)产业。

  5.租赁和商务(wu)服务(wu)业。

  6.娱乐业。

  7.财(cai)政部和国家(jia)税务总局规定的其他(ta)行业。

  上述行业(ye)以《国民经济行业(ye)分(fen)类与代码(ma)(GB/4754 -2011)》为准,并随之(zhi)更新。

  五、管理事项及征管要求

  1.本(ben)通知(zhi)适用于(yu)会计核算健全、实行查账征收并能(neng)够准确(que)归(gui)集研发费用的居民企业。

  2.企业(ye)研发(fa)费用各项目的实际发(fa)生(sheng)额归(gui)集不准确、汇总额计(ji)算不准确的,税(shui)务机关有权对(dui)其税(shui)前扣(kou)除(chu)额或(huo)加计(ji)扣(kou)除(chu)额进行(xing)合理(li)调整。

  3.税务(wu)机关对企(qi)业(ye)享(xiang)受(shou)加计扣除(chu)优惠的(de)(de)(de)研发(fa)项(xiang)(xiang)目(mu)有异议的(de)(de)(de),可以(yi)转(zhuan)请(qing)地市级(含)以(yi)上科技(ji)行政主管(guan)部门(men)(men)出具鉴(jian)(jian)定(ding)(ding)意(yi)见(jian)(jian),科技(ji)部门(men)(men)应及时回复意(yi)见(jian)(jian)。企(qi)业(ye)承(cheng)担省部级(含)以(yi)上科研项(xiang)(xiang)目(mu)的(de)(de)(de),以(yi)及以(yi)前年(nian)度(du)已鉴(jian)(jian)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)跨年(nian)度(du)研发(fa)项(xiang)(xiang)目(mu),不(bu)再(zai)需要(yao)鉴(jian)(jian)定(ding)(ding)。

  4.企(qi)业符合本通知规定的(de)研发费用加计扣除(chu)条(tiao)件而在(zai)2016年1月1日(ri)以(yi)后未及时享受该项税收优惠的(de),可以(yi)追(zhui)溯享受并(bing)履行备案手(shou)续,追(zhui)溯期限(xian)最长为3年。

  5.税务部门应加强研发费用加计扣除优(you)惠政策的后续管理,定期开展(zhan)核(he)(he)查,年度核(he)(he)查面不得(de)低于20%。

  六、执行时间

  本通知(zhi)(zhi)自2016年1月1日起执行。《国家税(shui)(shui)(shui)务(wu)(wu)总局(ju)关(guan)于(yu)印发(fa)(fa)〈企业研究开发(fa)(fa)费用(yong)税(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)管理办法(试行)〉的通知(zhi)(zhi)》(国税(shui)(shui)(shui)发(fa)(fa)〔2008〕116号)和《财(cai)政部国家税(shui)(shui)(shui)务(wu)(wu)总局(ju)关(guan)于(yu)研究开发(fa)(fa)费用(yong)税(shui)(shui)(shui)前(qian)加计扣(kou)除(chu)有关(guan)政策问题(ti)的通知(zhi)(zhi)》(财(cai)税(shui)(shui)(shui)〔2013〕70号)同时废止。

财政部(bu) 国家税务(wu)总局 科技部(bu)       

2015年11月2日       

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责任编辑:谢希源
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