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国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告

2016-09-23 15:55

  

 国家税务总局(ju)

关(guan)于企业研究开发(fa)费用税前加计扣除政(zheng)策有关(guan)问题的公告

2015年第(di)97号

   

  根(gen)据(ju)《中华人民共和国企业所得税(shui)(shui)法(fa)》及(ji)其实(shi)施条例(以(yi)(yi)下(xia)简称税(shui)(shui)法(fa))、《财(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)部国家税(shui)(shui)务总局科技部关于完(wan)善研究(jiu)开(kai)发(fa)(fa)费(fei)用税(shui)(shui)前加计扣(kou)除政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)的通(tong)知》(财(cai)税(shui)(shui)〔2015〕119号,以(yi)(yi)下(xia)简称《通(tong)知》)规定,现就落(luo)实(shi)完(wan)善研究(jiu)开(kai)发(fa)(fa)费(fei)用(以(yi)(yi)下(xia)简称研发(fa)(fa)费(fei)用)税(shui)(shui)前加计扣(kou)除政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)有关问题公告如下(xia):

  一、研究开发(fa)人员范围(wei)

  企业(ye)直(zhi)接从事研(yan)发活(huo)动人(ren)员(yuan)包括研(yan)究人(ren)员(yuan)、技术人(ren)员(yuan)、辅助人(ren)员(yuan)。

  研究人员是指主要从事研究开发(fa)项目的专(zhuan)业人员;

  技术(shu)人(ren)员(yuan)(yuan)是指具有工程技术(shu)、自然科学(xue)和生命科学(xue)中一(yi)个或一(yi)个以上领域的技术(shu)知(zhi)识和经验,在研究人(ren)员(yuan)(yuan)指导下参与(yu)研发(fa)工作的人(ren)员(yuan)(yuan);

  辅助人员是指参与研究开发活动的技(ji)工。

  企业外(wai)聘研(yan)发人员(yuan)(yuan)是(shi)指与本企业签(qian)订(ding)劳务用工协议(合同)和临时聘用的(de)研(yan)究人员(yuan)(yuan)、技术人员(yuan)(yuan)、辅助人员(yuan)(yuan)。

  二、研发(fa)费用归集(ji)

  (一)加速折旧费用(yong)的(de)归集

  企业用(yong)于研(yan)发活动的仪器(qi)、设备,符合税(shui)法(fa)规定(ding)且选择加速折旧优惠政策的,在(zai)享受研(yan)发费用(yong)税(shui)前加计(ji)扣除(chu)时,就已(yi)经进行(xing)会(hui)计(ji)处理(li)计(ji)算的折旧、费用(yong)的部分加计(ji)扣除(chu),但不(bu)得超过按税(shui)法(fa)规定(ding)计(ji)算的金(jin)额。

  (二)多用(yong)途对象费用(yong)的归集(ji)

  企业从(cong)事研(yan)发(fa)活动的人员和(he)用于研(yan)发(fa)活动的仪器(qi)、设(she)备、无形资产,同(tong)时从(cong)事或(huo)用于非(fei)研(yan)发(fa)活动的,应对其(qi)人员活动及(ji)仪器(qi)设(she)备、无形资产使用情况(kuang)做必(bi)要记录,并将其(qi)实(shi)际(ji)发(fa)生的相关(guan)费(fei)(fei)用按(an)实(shi)际(ji)工时占比等合(he)理方法在研(yan)发(fa)费(fei)(fei)用和(he)生产经营费(fei)(fei)用间分(fen)配,未分(fen)配的不得加计扣除。

  (三)其(qi)他相关费用的归(gui)集与限额(e)计算(suan)

  企业在一个纳税(shui)年度(du)内(nei)进行多项研(yan)发(fa)活动的,应按照(zhao)不同研(yan)发(fa)项目分别(bie)归集可加计扣除(chu)的研(yan)发(fa)费用(yong)(yong)。在计算每(mei)个项目其他相关费用(yong)(yong)的限额时应当按照(zhao)以下公(gong)式计算:

  其他相关费(fei)(fei)用限额=《通知》第(di)(di)一条第(di)(di)一项允许加计扣除(chu)的研发费(fei)(fei)用中的第(di)(di)1项至第(di)(di)5项的费(fei)(fei)用之和(he)×10%/(1-10%)。

  当其(qi)他(ta)相(xiang)关费用实(shi)际发生(sheng)(sheng)数小于(yu)限额(e)时,按(an)(an)实(shi)际发生(sheng)(sheng)数计(ji)(ji)(ji)算税前(qian)加计(ji)(ji)(ji)扣除(chu)数额(e);当其(qi)他(ta)相(xiang)关费用实(shi)际发生(sheng)(sheng)数大于(yu)限额(e)时,按(an)(an)限额(e)计(ji)(ji)(ji)算税前(qian)加计(ji)(ji)(ji)扣除(chu)数额(e)。

  (四)特(te)殊(shu)收入的(de)扣减

  企业在计(ji)算加计(ji)扣除的研发费用时,应扣减已按《通知》规定归集计(ji)入研发费用,但在当期取得的研发过程中(zhong)形成的下(xia)脚料、残次(ci)品、中(zhong)间试(shi)制品等特(te)殊收入;不足扣减的,允许(xu)加计(ji)扣除的研发费用按零计(ji)算。

  企业(ye)研发活动直接形(xing)成(cheng)产品(pin)或(huo)作(zuo)为组成(cheng)部分(fen)形(xing)成(cheng)的产品(pin)对(dui)外销售(shou)的,研发费(fei)用中对(dui)应的材料(liao)费(fei)用不得加计扣(kou)除。

  (五)财政性资金的处理(li)

  企业取得作为不征税收(shou)入处理的财政(zheng)性资(zi)(zi)金用于研发(fa)活动所(suo)形(xing)成的费用或无形(xing)资(zi)(zi)产,不得计算(suan)加计扣除或摊销。

  (六(liu))不允许(xu)加计扣除的费用

  法律、行(xing)政法规(gui)和(he)(he)国务(wu)院财税主管部(bu)门规(gui)定不允许企业所得税前扣(kou)除(chu)(chu)的费(fei)用和(he)(he)支(zhi)出项目不得计算(suan)加(jia)计扣(kou)除(chu)(chu)。

  已计(ji)(ji)入无形资(zi)产但不(bu)属(shu)于《通知》中允(yun)许加计(ji)(ji)扣除研发费(fei)用范(fan)围(wei)的,企业摊销时不(bu)得计(ji)(ji)算加计(ji)(ji)扣除。

  三、委托研发

  企业委托(tuo)外部机构或个人开展(zhan)研发活动发生(sheng)的费用(yong),可按规定(ding)税前(qian)扣除;加(jia)计(ji)扣除时按照研发活动发生(sheng)费用(yong)的80%作为(wei)加(jia)计(ji)扣除基数。委托(tuo)个人研发的,应凭(ping)个人出具的发票(piao)等合法有效凭(ping)证在税前(qian)加(jia)计(ji)扣除。

  企业(ye)委托(tuo)(tuo)境外(wai)(wai)研发所发生的(de)费(fei)用不得(de)加计扣除,其中受(shou)托(tuo)(tuo)研发的(de)境外(wai)(wai)机(ji)构是指依(yi)照外(wai)(wai)国和(he)地区(含港澳(ao)台(tai))法律成立的(de)企业(ye)和(he)其他取(qu)得(de)收入(ru)的(de)组织。受(shou)托(tuo)(tuo)研发的(de)境外(wai)(wai)个人是指外(wai)(wai)籍(含港澳(ao)台(tai))个人。

  四、不适用加计(ji)扣除政策行业的判定

  《通知(zhi)》中不适用税前加计扣(kou)除政策行业(ye)(ye)(ye)(ye)的企业(ye)(ye)(ye)(ye),是(shi)指以《通知(zhi)》所(suo)列行业(ye)(ye)(ye)(ye)业(ye)(ye)(ye)(ye)务为主(zhu)营业(ye)(ye)(ye)(ye)务,其研发费用发生当年的主(zhu)营业(ye)(ye)(ye)(ye)务收(shou)入(ru)占企业(ye)(ye)(ye)(ye)按税法第六条规定计算的收(shou)入(ru)总额减除不征税收(shou)入(ru)和投(tou)资收(shou)益的余额50%(不含)以上的企业(ye)(ye)(ye)(ye)。

  五(wu)、核算要求

  企(qi)业应按照(zhao)国(guo)家财(cai)务会(hui)计制度(du)要(yao)求,对研发(fa)(fa)(fa)支(zhi)(zhi)(zhi)出进行(xing)会(hui)计处理。研发(fa)(fa)(fa)项(xiang)目立(li)项(xiang)时(shi)应设(she)置研发(fa)(fa)(fa)支(zhi)(zhi)(zhi)出辅(fu)(fu)助账(zhang),由企(qi)业留存(cun)备查;年末汇总分析填报(bao)(bao)研发(fa)(fa)(fa)支(zhi)(zhi)(zhi)出辅(fu)(fu)助账(zhang)汇总表,并(bing)在(zai)报(bao)(bao)送《年度(du)财(cai)务会(hui)计报(bao)(bao)告》的同时(shi)随附(fu)注一并(bing)报(bao)(bao)送主管税务机(ji)关。研发(fa)(fa)(fa)支(zhi)(zhi)(zhi)出辅(fu)(fu)助账(zhang)、研发(fa)(fa)(fa)支(zhi)(zhi)(zhi)出辅(fu)(fu)助账(zhang)汇总表可参照(zhao)本公告所附(fu)样式(见附(fu)件)编(bian)制。

  六(liu)、申报(bao)及备案(an)管理(li)

  (一)企业年度纳税申报(bao)时,根据研(yan)发(fa)支出辅助账汇(hui)总表填报(bao)研(yan)发(fa)项目可(ke)加计扣除研(yan)发(fa)费用情况归集表(见附(fu)件(jian)),在年度纳税申报(bao)时随申报(bao)表一并报(bao)送。

  (二)研发(fa)费用加计扣除实行备(bei)(bei)案管理(li),除“备(bei)(bei)案资料(liao)”和“主要留存(cun)备(bei)(bei)查资料(liao)”按(an)照本公(gong)告规定执行外,其他(ta)备(bei)(bei)案管理(li)要求按(an)照《国家税(shui)务总局(ju)关于(yu)发(fa)布〈企业所得税(shui)优惠政(zheng)策(ce)事(shi)项办(ban)(ban)理(li)办(ban)(ban)法〉的公(gong)告》(国家税(shui)务总局(ju)公(gong)告2015年第(di)76号)的规定执行。

  (三)企业应当不(bu)迟于年度汇算清缴纳税申报时,向税务机关报送《企业所得税优惠事项(xiang)(xiang)备案(an)表》和(he)研发项(xiang)(xiang)目文件完成备案(an),并将(jiang)下列(lie)资料留存备查:

  1.自主、委托(tuo)、合作研究(jiu)开发项目计(ji)划书和企业有权部(bu)门关于自主、委托(tuo)、合作研究(jiu)开发项目立(li)项的决议文件;

  2.自主、委(wei)托、合作(zuo)研究开发专门机构或项目组的(de)编制情况和研发人(ren)员名单(dan);

  3.经(jing)科(ke)技行政主(zhu)管部门登记的委托、合作研究(jiu)开发项(xiang)目的合同;

  4.从事研发(fa)活(huo)动的人(ren)员(yuan)和用于研发(fa)活(huo)动的仪器、设(she)备、无形资(zi)产的费用分配说明(包括工作使用情况记录(lu));

  5.集中研(yan)发(fa)项目研(yan)发(fa)费(fei)决算表(biao)、集中研(yan)发(fa)项目费(fei)用分(fen)摊明细情况表(biao)和实际分(fen)享收益比例等资料;

  6.“研发支出”辅助账;

  7.企业如果已(yi)取得(de)地市(shi)级(含(han))以上科技(ji)行(xing)政主(zhu)管部门(men)出具的鉴定意见(jian),应作为资料留存备(bei)查;

  8.省税务机关(guan)规定(ding)的其他资料。

  七、后续(xu)管理与核查

  税(shui)务(wu)机(ji)关应加强对享受(shou)研发费用(yong)加计扣除(chu)优惠企(qi)业的后(hou)续(xu)管理和监(jian)督检查(cha)(cha)。每年(nian)汇算(suan)清(qing)缴期结束后(hou)应开展核(he)(he)(he)查(cha)(cha),核(he)(he)(he)查(cha)(cha)面(mian)不得(de)低(di)于享受(shou)该优惠企(qi)业户数的20%。省级税(shui)务(wu)机(ji)关可根据实际情(qing)况(kuang)制订具体核(he)(he)(he)查(cha)(cha)办法或工(gong)作措施。

  八、执行时间

  本公(gong)告适用(yong)于2016年(nian)度及以后(hou)年(nian)度企业所得税汇算清缴。

  特此公(gong)告。

 

  附(fu)件(jian):1.自(zi)主研(yan)发“研(yan)发支出”辅助账

        2.委托研发“研发支出”辅助账(zhang)

        3.合作研发“研发支出”辅助账(zhang)

        4.集中研(yan)发“研(yan)发支出(chu)”辅助(zhu)账

        5.“研发(fa)支(zhi)出”辅助账汇总表

        6.研发项目(mu)可加计扣(kou)除研究开发费用情况(kuang)归(gui)集(ji)表

  国(guo)家税务总局   

  2015年12月29日 

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责任编辑:谢希源
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